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2022初级会计考试《实务》第四章:使用权资产及无形资产

2022-05-17 11:29:30| 来源:重庆中公教育

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【导语】很多小伙伴参加会计考试,取得会计资格证,目的都是为了找到一个满意的会计工作。初级会计证报考条件是高中及以上学历,不论你是否是会计专业。当下,会计就业前景一片明亮,但大家需要有意识从传统型转变到管理型思想,不仅需要锻炼自己的实际操作能力,还需要增强理论知识。因此,小编今天给大家带来关于初级会计考试的相关内容,供大家学习。

一、固定资产清查及减值

(1)固定资产清查

1、盘亏

(实际数<账面数)

①批准前:

借:待处理财产损溢【盘亏的帐面价值】

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产【原值】

借:待处理财产损溢

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)

②批准后:

借:其他应收款【保险赔款或者责任人赔款】

营业外支出

贷:待处理财产损溢

【提醒】非正常损失的固定资产盘亏,对应的进项税额不得抵扣。

2、盘盈

(实际数>账面数)

①批准前:

借:固定资产【重置成本】

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:应交税费-应交所得税

②批准后,结转为留存收益:

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积

利润分配-未分配利润

【提醒】盘盈固定资产是作为前期差错进行会计处理,应当通过“以前年度损益调整”科目进行核算。

(2)固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可回收金额低于账面价值的,差额确认为减值损失,同时计提相应的固定资产减值准备。分录为:

借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备

二、使用权资产

使用权资产,是指承租人在租赁期内使用所租资产的权利。

(1)初始计量

使用权资产的初始成本包括以下四项:

①租赁负债的初始计量金额

②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额,存在租赁激励的,扣除巳享受的租赁激励相关金额。租赁激励,是指出租人为达成租赁向承租人提供的一些优惠

③承租人发生的初始直接费用

④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至条款约定状态预计将发生的成本。

(2)账务处理

①按尚未支付的租赁付款额的现值计入租赁负债的初始计量金额:

借:使用权资产

贷:租赁负债

②租赁期开始日之前支付租赁付款额的,扣除已享受的租赁激励

借:使用权资产

贷:预付账款

③按发生的初始费用

借:使用权资产

贷:银行存款

三、无形资产和长期待摊费用

(1)无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

(2)账务处理

1、取得

①外购无形资产

借:无形资产

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

②自行研究开发无形资产

A.发生研发支出时:

借:研发支出-费用化支出【研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出】

-资本化支出【符合资本化条件的开发阶段支出】

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等

B.期末,将费用化的研发支出转入当期损益中:

借:管理费用

贷:研发支出-费用化支出

C.将符合资本化的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本:

借:无形资产

贷:研发支出-资本化支出

2、摊销

使用寿命有限的无形资产应当进行摊销,使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

借:管理费用【管理用】

其他业务成本【出租】

制造费用/生产成本等【生产产品】

贷:累计摊销

【提醒】无形资产当月取得,当月开始摊销;当月处置,当月不进行摊销。(与固定资产区分)

3、处置

①无形资产出售

借:银行存款/其他应收款等【含税价】

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产【账面价值】

应交税费-应交增值税(销项税额)

资产处置损益【差额,或借方】

②无形资产报废

借:营业外支出【账面价值】

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产【账面余额】

4、减值

借:资产减值损失

贷:无形资产减值准备

3.长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。

1、发生时

借:长期待摊费用

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:原材料等

2、摊销时

借:管理费用、销售费用等

贷:长期待摊费用

【练习题】

(单选)甲公司为增值税一般纳税人,现将一项专利权转让给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元,增值税税额为2.4万元。该专利权成本为30万元,已累计摊销15万元。不考虑其他因素,转让该项专利权应确认的处置净损益为( )万元。

A、12.4

B、27.4

C、10

D、25

【正确答案】D

【答案解析】转让该项专利权的账务处理为:

借:银行存款等42.4

累计摊销 15

贷:无形资产 30

应交税费一应交增值税 (销项税额) 2.4

资产处置损益25(倒挤金额)

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(责任编辑:大雷)

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